财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融(róng)界9月4日消息(xī)，财(cái)政部、税务(wù)总局发(fā)布关(guān)于(yú)企业改制重组及(jí)事业单位改制有关印(yìn)花税政(zhèng)策的公告。其中提到，对(duì)企业改制(zhì)、合并、分立(lì)、破(pò)产清(qīng)算(suàn)以及事业单位改制书立的产权转移(yí)书据(jù)，免征印花税。对县(xiàn)级以上(shàng)人(rén)民政府或者其所属具有国有资(zī)产(chǎn)管理(lǐ)职(zhí)责的部门按规定对土(tǔ)地使用权、房屋等建(jiàn)筑物和构筑物所有(yǒu)权、股权进行行政性调整书立的(de)产权转移书据，免征印花税。对同一投资主体内部划转土地(dì)使用权、房屋等建筑物和构筑(zhù)物所有(yǒu)权、股权书立的(de)产权转移书据，免征印花税。

据了解，本次完善(shàn)企业改制重组及事业单位改制印花税政策，一是扩大税收政策适用范围。将原来支持企业改财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策制的印花税政策的(de)适用范围，适当扩大至企(qǐ)业改制、重(zhòng)组、破产清算以及事业单位改制，与其他税收形成合力，加大对改制重组的(de)政策支(zhī)持力度。

二是统(tǒng)一税收政(zhèng)策适用对象(xiàng)。凡符合条件(jiàn)的企业改制重组及(jí)事业单位改制，均(jūn)可按规(guī)定享受印花税(shuì)支持政策，体现(xiàn)政策(cè)公平和统一，激发各(gè)类经营主体活力。同时，取消(xiāo)不必要限(xiàn)制条件(jiàn)，促(cù)进全国统一大市(shì)场建设。

三是细(xì)化税收政策适用情形。区分企业改制，企业合并、分(fēn)立、其他资产或股权出资(zī)和划转(zhuǎn)、债务重组(zǔ)，事业单位改制等具体情形，明确(què)了(le)营业账簿、应(yīng)税(shuì)合同、产权转移书据等(děng)印花税税目政策和适用条件，提高税收政(zhèng)策的精准性和(hé)有效性。

公告全文如下

为支持企业改制重组及事业单(dān)位(wèi)改制，进一步激发(fā)各类经营主体内(nèi)生动力和创新活力，促进经济社会高质量发展，现就(jiù)有关印(yìn)花税政(zhèng)策公告如下：

一、关(guān)于营(yíng)业账(zhàng)簿的印花税

（一）企业改制重组以及事业(yè)单(dān)位改制(zhì)过程中成立的新(xīn)企业，其新启用营业账簿记载的实收资本(běn)（股本）、资(zī)本公积合(hé)计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未缴(jiǎo)纳印花税的部分和以后新增加的部分应当按规定缴纳印(yìn)花税。

（二）企业债权(quán)转股权新增加的实收资本（股本）、资(zī)本公(gōng)积合计金额，应当按规定缴纳印花税。对(duì)经国务院批准实(shí)施的重组项目中发生的债权转股权，债务人(rén)因债务转为资本而增加(jiā)的实收资本（股本）、资本(běn)公积合计金额，免征印花(huā)税。

（三）企(qǐ)业改制(zhì)重(zhòng)组(zǔ)以及事业单位改制过程中，经评估增加的(de)实收资本(běn)（股本）、资本公积合计金额(é)，应(yīng)当按(àn)规定缴纳印(yìn)花税。

（四）企(qǐ)业其他会计科目记载的资金转(zhuǎn)为实收(shōu)资本(běn)（股本）或者资本公积的，应当按规定缴纳(nà)印花税。

二、关于各(gè)类(lèi)应税合同的印(yìn)花税

企业改(gǎi)制重组以及事业(yè)单位(wèi)改(gǎi)制前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后(hòu)的主(zhǔ)体承继原合同权利和义务(wù)且未变更原合同计税(shuì)依据的，改制(zhì)重组前已缴纳印花税的，不(bù)再(zài)缴(jiǎo)纳印(yìn)花税。

三、关于产权转移书据的(de)印花税

对企(qǐ)业改制、合并、分立、破(pò)产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免(miǎn)征(zhēng)印(yìn)花税。

对县级以上(shàng)人民政府或者其所属具有(yǒu)国有资产管理(lǐ)职责(zé)的部门按(àn)规定对土地使用(yòng)权(quán)、房屋等建筑物和构筑(zhù)物(wù)所有(yǒu)权、股权进行行政性调整书立(lì)的产权转移(yí)书据，免征印花税。

对同一投资主(zhǔ)体内部划转土地使用权、房屋(wū)等建(jiàn)筑(zhù)物和(hé)构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免(miǎn)征印花税。

四、关于政策适用的范围(wéi)

（一）本公告所称企业改(gǎi)制(zhì)，具体包括非公司(sī)制企业改制(zhì)为有限责任公司(sī)或者(zhě)股(gǔ)份有限公司，有限(xiàn)责任公(gōng)司变更为股份有限公司(sī)，股(gǔ)份有限公司变更为有限责任公司(sī)。同时(shí)，原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变更）后公司承继(jì)原企业权利、义务。

（二）本公告所称企(qǐ)业重组，包括合并、分立、其他资产(chǎn)或股权出(chū)资和划转(zhuǎn)、债务重组等。

合并(bìng)，是指(zhǐ)两(liǎng)个或两个以上的公司，依照法(fǎ)律规定、合(hé)同约定，合并为一个公司，且原投资主(zhǔ)体存(cún)续。母公司与(yǔ)其全(quán)资子公司相互吸收合并的，适用该款规(guī)定。

分立，是指公(gōng)司依照法律(lǜ)规定、合同约定分立为(wèi)两个或(huò)两个以上与原公司投资主体相同(tóng)的公司。

（三）本公告所称投(tóu)资主体存(cún)续，是指原改制、重组企业出资人必(bì)须(xū)存在于(yú)改制、重组后的企(qǐ)业，出资人的出(chū)资比例可(kě)以发生变动。

本公告所称(chēng)投(tóu)资主体相(xiāng)同，是指(zhǐ)公司分立前后出资人不发生变动，出(chū)资人的(de)出资比例可以发生变动。

（四(sì)）本(běn)公告所称事业单位改制，是指事业单位(wèi)按照国家有关规(guī)定改制为企业，原出资人（包括履行国有资产出资人职责(zé)的财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策单位）存续并在改制后的企业(yè)中出资(zī)（股权、股份）比例超过50%。

（五）本公告所称同一投资主体内(nèi)部，包括(kuò)母公司与(yǔ)其全资子公(gōng)司之间(jiān)，同一公司所属(shǔ)全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独(dú)资企业、一(yī)人有限公(gōng)司、个体工商户之间。

（六）本公告所称企业、公司，是指依照我国(guó)有关法律(lǜ)法规设(shè)立并在中国境内注册的企(qǐ)业、公(gōng)司。

本公告(gào)自2024年10月1日起执行(xíng)至2027年12月31日。《财(cái)政部国家税务总局(jú)关(guān)于企业改制过程(chéng)中有(yǒu)关(guān)印花税(shuì)政策的通知(zhī)》（财税〔2003〕183号）同(tóng)时(shí)废止。

特此公告。

财政部(bù) 税务总局

2024年8月27日

财政部(bù)税政(zhèng)司税务(wù)总(zǒng)局财产和行为税司有关负责(zé)人(rén)就企业改(gǎi)制重组及事业单位改(gǎi)制印花税政策有关问题答(dá)记者问

一、问：企业改制重组(zǔ)及事业单位改制(zhì)印花税政策出台的(de)背景是什么(me)？

答：改(gǎi)制重组是各类经营主体提高资源配置效率、提升市场竞争力的重(zhòng)要方式。近年来，为支持企(qǐ)业改制重组及(jí)事业单位改制，我国(guó)在契税(shuì)、土地增值(zhí)税、印花(huā)税等方面先后出(chū)台了相关支持政策。但其中，印花税(shuì)的支持范围偏窄，仅对企业改制、合并和分(fēn)立(lì)等少(shǎo)数情形(xíng)给予了支(zhī)持。随(suí)着现代企业制度的不断完善(shàn)，企业改制重(zhòng)组方式(shì)日益多样化、复(fù)杂化。为(wèi)进一步激发各类经营主体内生(shēng)动力和创新活力，促进全国统一大市场建设，财政部(bù)、税务总局制发(fā)了《关(guān)于企业改制重组及事业单位改制有关印(yìn)花税政策的(de)公告》（以下简称《公告》），进一步完善了企业改(gǎi)制(zhì)、重组(zǔ)、破产清算(suàn)和(hé)事业单位改(gǎi)制等相关印花税政策，以更(gèng)好(hǎo)支持企业高(gāo)质量(liàng)发展。

二、问：这次完善企业改制重(zhòng)组及事(shì)业单位改制印(yìn)花税政策主要考(kǎo)虑有哪(nǎ)些？

答：一(yī)是扩大税收政策适用范围。将原来支持企业改制的印花税政策的适用范围，适当扩大至企业(yè)改制、重组、破产清算以及事业(yè)单位改制，与其他税(shuì)收形成合力，加大对改制(zhì)重组的政策支(zhī)持力(lì)度。

二是统一税收政策适用对象。凡(fán)符合条件的企业(yè)改制重组及事业单位改制，均可按规定(dìng)享受印花税支持政策，体现政策公平和统一，激发各类经营主体活力。同时，取消不必要(yào)限制条件，促进(jìn)全(quán)国统一大市(shì)场建设。

三是细化税收政策适用情形。区分企业改制(zhì)，企业(yè)合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组，事业单(dān)位改制等具体情形，明(míng)确了营业账(zhàng)簿、应税合(hé)同、产权转移书据等(děng)印花税税目政策和(hé)适(shì)用条件，提(tí)高税(shuì)收政策的精(jīng)准性和有效性。

三、问：企业改(gǎi)制重组及事业单位改制印花税支(zhī)持(chí)政策的主要(yào)内容是什么？

答：一是在营业账簿印花税(shuì)政策方面，《公(gōng)告》明确，对企业改制重组以及事业单位(wèi)改制(zhì)过程中(zhōng)成立(lì)的新企业(yè)，其新启用(yòng)营业账簿记(jì)载(zài)的(de)实收(shōu)资本（股本）、资本公积(jī)合计金额，原已缴纳印花税的(de)部分不再缴纳印花税。对经(jīng)国务院批准实施的重组项目中发生的债权转股权，债务(wù)人因债务转(zhuǎn)为资本而增加的实收资本（股本）、资本公积合(hé)计金额，免征印花税。

二(èr)是在(zài)应税合同(tóng)印花税政(zhèng)策(cè)方面，《公告(gào)》明确，企(qǐ)业改制重组以及事业单位改制前书立但(dàn)尚未(wèi)履行完毕(bì)的各类应税合同，由改(gǎi)制(zhì)重组后的主体承继原合同权利和义(yì)务且未变更原合同计(jì)税依据的(de)，改制重组前已缴纳印花税的不再缴纳(nà)印花税。

三是在产权转(zhuǎn)移书据印花税政策方面，《公告》明确，对因企业改制、合并(bìng)、分(fēn)立、破产清算以及(jí)事业单位改制书立的产(chǎn)权转移书(shū)据，免征印花税。对县级以(yǐ)上人民政府或(huò)者其所属具有国有资产管理(lǐ)职责的部门(mén)按规定对土(tǔ)地、房屋等权(quán)属进行行政性调整，以及(jí)对同一投(tóu)资主体内部划转土地、房屋等权属书立的产权(quán)转移书据，免征印花税。

四是在(zài)改制重组(zǔ)印花税政策适用条件方面，《公告》明确，企业改制(zhì)后其(qí)原(yuán)企业(yè)投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变更）后公(gōng)司承继原企业权利、义务；事业单(dān)位(wèi)改制后其原出资人（包括(kuò)履行国有资产出资人(rén)职责的单位）存续并在改制后(hòu)的企(qǐ)业中(zhōng)出(chū)资（股(gǔ)权、股份）比例超过50%。企业合并、分立需满足投资主体存(cún)续或投(tóu)资主体(tǐ)相同的条件。

四、问：采取哪(nǎ)些措施(shī)方(fāng)便(biàn)纳税人享受印花税支持政策？

答：按照印花税有(yǒu)关征(zhēng)管规定，纳税人(rén)享受相关印花税优惠政策，实行“自行判别、申报享受、有关资料(liào)留存(cún)备查”的办理(lǐ)方(fāng)式(shì)。为便于(yú)纳税人享受印花税(shuì)支(zhī)持(chí)政(zhèng)策，各地(dì)税(shuì)务机关将结合本地实际，在对纳税人(rén)开展有针对性(xìng)的政策培训辅导(dǎo)的同时，还将创新运用宣传方(fāng)式方法，编制政策解读和适用指南，通过网站、微信公众号、视频号等多种方式开展宣传(chuán)，切实提(tí)高(gāo)政策知(zhī)晓度和落实的精准性。

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